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增值税应纳税额对企业净利润的影响

发表时间：2006-7-18 14:52:23 点击 670 次

增值税是流转税，尽管增值税实行价外核算，销项税额和依法可以抵扣的进项税额在企业的主营业务收入和成本费用之外的核算系统进行核算，而企业的净利润是收入减去成本、费用和损失后的余额，增值税与企业的净利润没有直接的关系。但是，企业因销售货物或提供工业性劳务而增加的现金流人量是增值税与价款的合计，在现金流入量一定的情况下，增值税销项税额与企业实现的收入成反向变化关系：增值税销项税额减少，意味着企业实现的收入额增多；增值税销项税额增多，企业的收入减少。所以，增值税销项税额的多少还是与企业的净利润有很大的关系。增值税应纳税额对企业净利润影响的另一方面体现在进项税额的处理问题上。企业取得的进项税额如果能够抵扣，可以有效地减少企业的应纳税额；企业取得的进项税额由于不符合抵扣的条件或者未取得进项税额，相应的现金流出额就会因为得不到抵扣而计入相关的成本中，进而影响企业的净利润。同时，按照现行税法规定，企业在计算缴纳流转税之后，还要依据当期计算缴纳的流转税额计算缴纳城市维护建设税和教育费附加，而城市维护建设税和教育费附加作为企业的产品销售税金及附加，需要企业在税前扣除，进而影响到企业的净利润。

    无论一般纳税人还是小规模纳税人，只要经过税费筹划，合法地减少了当期企业应缴的增值税额，都会相应减少城市维护建设税、教育费附加的上缴数额并引起企业所得税税费的变化，进而对企业的净利润带来影响。同样，企业如果通过税费筹划合法地将应缴的流转税由增值税转变为营业税或者将营业税转变为增值税，都会因为流转税当期应缴数额的变化而相应地影响到企业的净利润。同样的道理，企业当期缴纳消费税的金额发生变化，其净利润也会发生相应的变化。与营业税、消费税不同的是，因为增值税是价外税，增值税应纳税额对企业净利润的影响，主要的在于附加税费对所得税的影响。因为营业税和消费税是价内税，营业税、消费税对企业净利润的影响，还包括主流转税种本身，需要从收入中直接扣除。

    假如企业通过合法的税费筹划减少当期销项税额X万元。在进项税额一定的情况下，企业当期减少的应纳增值税额为X万元，同时减少的城市维护建设税和教育费附加为10％X(在这里我们假定城市维护建设税的税率为7％，教育费附加费率为3％)，企业由此增加的企业所得税额为10％X×33％=3．3％X，共间接增加净利润为10％X-3．3％X=6．7％X，即利润增加额为增值税当期减少额的6．7％。同样地道理，企业如果减少了当期依法可以抵扣的进项税额X，那么在企业当期销项税额一定的情况下，当期企业就会增加应纳增值税额X，企业就要增加支出城市维护建设税和教育费附加10％X，由于应税利润的减少，会相应减少企业所得税10％X×33％=3．3％X，即在企业增加增值税缴纳额的同时，减少了净利润6．7％X，净利润减少额为增值税应纳税额增加数的6．7％。

    我们研究间接税费对企业净利润的影响，对于企业进行营销决策有着重大的意义。例如，企业在购入相同货物时，虽然从一般纳税人供货商处取得的增值税专用发票上注明的货物价款与从小规模纳税人供货商处取得的普通发票上标明的总价款(含税价)相同，购货企业计入货物成本的金额相同，似乎获利能力相同了，但实质上企业获取净利润的能力并不相同。假如，企业在购人100万元货物的同时，获得了17万元的进项税额，那么企业在当期产生的增值税销项税额一定的情况下，当期应缴增值税的数额就少17万元，如果城市维护建设税税率按7％计算，教育费附加按3％计算，那么相应的也就少缴纳1．7万元的附加税费。由于城市维护建设税和教育费附加是要从所得税税前扣除的，相应的要多缴所得税1．7×33％=0．561万元。因此企业要多产生效益1．7—0．561=1．139万元，即在多抵扣增值税进项税额或减少销项税额进而减少当期增值税应纳税额减少的情况下，从获取净利润角度来说，企业要相应地多产生净利润1．139万元，间接税费效应为多抵扣进项税额的1．139／17=6．7％.同样的道理，企业如果在购入同样货物、计入货物的成本完全相同的情况下，由于未取得17万元的增值税专用发票，那么在企业当期销项税额一定的情况下，就要多缴17万元的增值税，进而多缴城市维护建设税和教育费附加1．7万元，进而少缴企业所得税0．561万元。从获取净利润的角度来说，企业因此要间接发生税费损失1．139万元，净利润减少额占多纳增值税额的6．7％。需要说明的是，在取得进项税专用发票多抵扣当期应缴增值税款的情况下，企业可相应的获得多抵扣进项税额6．7％的间接效益；反之，企业相应的要发生少抵扣进项税额6．7％的间接税费损失。

    我们研究间接税费对企业净利润的影响，不仅对企业进行税费筹划有很大的意义，而且对企业的购销决策也有一定的意义。如果企业既可以从一般纳税人企业进货，也可以从小规模纳税人企业进货，那么企业就不能仅仅将一般纳税人供货方的不含税价与小规模纳税人供货方的普通发票总额进行比较，而还应考虑间接税费对企业净利润的影响，将取得进项税额后少缴的城市建设维护税和教育费附加等因素考虑在内，然后做出正确的决策。

    假如企业享受税收优惠政策时，可以直接免税，也可以先缴后返，那么，企业就应该尽力争取直接免税的优惠政策。因为直接免税可以减少现金流出再返还的占用时间，获得货币的时间价值；同时由于没有应纳税额，也省下了税金附加。再如，企业出口退税中的“免、抵、退”方式与“先征后返”方式节省的增值税可能相同，但企业承担的城市维护建设税和教育费附加并不相同。在“免、抵、退”方式下，假设未形成应纳税额，企业就可以不产生城市维护建设税和教育费附加。而“先征后返”方式下则需要在计算缴纳增值税的同时，计算缴纳城市维护建设税和教育费附加，增值税额可以获得返还，而城市维护建设税却不能得到返还。所以，我们在对增值税进行筹划时，应将间接税对企业净利润的影响一并考虑在内。

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