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发票管理专题讲座（一）

发表时间：2005-2-15 16:05:23 点击 1284 次

发票管理

目录

发票的概念和特征
发票的界定
发票的种类划分
发票的概念和特征
增值税专用发票使用规定
发票常见问题解答
《中华人民共和国发票管理办法实施细则》
第一章总则
第二章发票的印制
第三章发票的领购
第四章发票的开具和保管
第五章发票的检查
第六章罚则
第七章附则

一、发票的概念和特征

发票的概念

　　
    发票是购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。发票与商品生产、商品交换、提供服务、收入分配有着广泛而密切的联系。它作为最主要、最本的会计核算原始凭证，同其他原始凭证一道共同构成会计核算的基础。但是，在众多的会计核算凭证中，无论是外在形式上，还是内在结构和功能上，发票都具有其明显的特征。

　　发票是购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。发票与商品生产、商品交换、提供服务、收入分配有着广泛而密切的联系。它作为最主要、最基本的会计核算原始凭证，同其他原始凭证一道共同构成会计核算的基础。但是，在众多的会计核算凭证中，无论是外在形式上，还是内在结构和功能上，发票都具有其明显的特征。

　　第二是发票的真实性。发票的真实性是指单位和个人必须实事求是购票、开票和取得发票。只有真实，发票才能真正起到原始凭证和对税收、经济事项的证明作用。为了维护发票的真实性，根据《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定，国家税务总局决定自１９９７年１月１日起在全国更换使用具有统一防伪措施的新版普通发票，旧版发票即时停止使用。新版普通发票具有以下特征：（１）发票采用专用水印纸印制，水印图案为菱形，中间有SW字样，发票联不加印底纹。（２）发票监制章和发票号码采用有色荧光油墨套印，印色为大红色，在紫外线灯下呈橘红色反应。

　　第三是发票的统一性。发票的统一性是指在同一行政区域、同一时期、同一经济性质，同一行业的发票用户其使用的发票种类和应遵循的规则的统一。发票的统一，一方面说明发票法规、制度、发票监制章和发票的式样、印制在全国范围内的统一，它规定着发票印制、使用和管理等各方面的规则。如发票的监制章是全国统一的；发票的联次也是统一的，普通发票的基本联次为三联，即存根联、发票联和记账联，增值税的专用发票的基本联次除了具有普通发票的三联外，还包括抵扣联，它是收执方作为抵扣税款的凭证。除此以外，对开具金额方面也有统一的规定。凡超面额开具发票的，属于未按规定开具发票的行为，购货方取得这种发票一律作为无效凭证。根据国家税务总局国税发〔１９９５〕１９３号文件规定，自１９９６年１月１日起，企业使用十万元版的增值税专用发票，其填开的销售金额必须达到所限面额最高一位，否则，按照未按规定填开专用发票处理，其抵扣联不得作为扣税凭证。另一方面说明在一定的行政区域内，各用票单位和个人所使用的发票种类、式样和填制方法的统一。总之，发票的统一性，就是发票种类、格式、内容及发票管理的统一。

　　第四是发票的时效性。发票的时效性主要是指填开发票必须按税务机关规定的时限进行，既不能提前，也不能推后。此外，还包括其他方面的时限规定。如对已开具的发票存根联和发票登记簿的保存作出了应当保存五年的规定，保存期满，报经税务机关查验后销毁，在保管期限内，任何单位和个人都不得私自销毁。强调发票的时效性，便于及时准确地对发票实行动态的管理，有利于强化对发票的稽查和监督。

　　发票以上的四个特征是相互统一，相互联系的，只有明确了发票的特征，才能充分发挥发票的监督管理职能，从而更好地维护税收秩序和经济秩序。

发票的界定

　　发票--是指在购销商（产）品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证（《中华人民共和国发票管理办法》第三条，以下简称（发票管理办法》）。但并不是所有的收付款凭证都是发票，具体划分如下：

　　（一）收付款凭证从其记载的经济内容来看，大致分为以下三大类：

　　一是基于经营性活动收付款项，证明资金所有权转移的收付款凭证；这类凭证记载的主要是商（产）品销售、提供或接受服务等经营性活动状况。从税收管理的角度来看，这类凭证（含：部队、公安、武警等对外经营性活动的收付款凭证）既是财务收支的法定凭证和会计核算的原始凭证，同时也是税收控管和税务稽查的重要依据，与税收管理有着直接的密切的联系。

　　二是基于行政管理活动收付款项的收付款凭证；主要有行政性收费收款收据，如执法机关的罚没款项、司法机关的诉讼费用、某些行政机关颁发执照、许可证等收取的登记费、许可费等，这类凭证与税收管理没有直接联系。但随着逐步进行费改税改革，今后这些收费凭证凡涉税的行政事业性收费项目均纳入税务管理并使用税务机关监制的发票。

　　三是基于单位内部经营管理和财务管理的需要，划分单位内部和个人经济责任的收付款凭证（内部结算凭证）；这类凭证使用的范围有很大的局限性（仅限于单位内部使用），大多与税收管理没有直接的联系。

　　根据前述原则以及对各类收付款凭证的分析，《发票管理办法》将发票的范围界定于第一类的收付款凭证，即只有从事生产经营性活动中所提供给对方的营业收付款凭证才属于发票范围，而非涉税的行政性收费收据以及内部结算凭证则不属于发票范围。

　　（二）除上述第（一）款第一类属于发票管理范围的收付款凭证外，还有两类收付款凭证也属于发票的管理范围：


　　一是事业性收费的收款收据。事业性收费与行政性收费的共同点都基于行政管理职权，不同点在于行政性收费是无偿的、强制的，而事业性收费则是以提供规定的服务为前提，这一类收费带有一定的交换性质，很多收费项目又属于征税对象，因此事业性收费收据应当视同发票管理。

　　二是非经营性收入的收付款凭证。有些收入如：赞助、捐赠、集资、赔偿、划转、上缴等，既非经营性收入，也非财政性收入，但都直接影响收付款单位的成本核算，与税收管理有着较为密切的联系，因此，收付上述款项，应当使用特定的发票（如：国税的“其他收入发票”、地税的“非经营性收入发票”等）。

　　（三）上述发票范围不包括“专业发票”。《发票管理办法》第四十二条规定，对国有金融、保险、邮电、铁路、民航、公路和水上运输等单位的专业发票，经税务局（国家税务总局或省、自治区、直辖市税务局）批准，可由国务院或省、自治区、直辖市的有关主管部门自行管理（包括专业发票的印刷和使用，但不套印税务局的发票监制章），《发票管理办法实施细则》进一步明确，“专业发票”是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转帐凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、民用航空企业和交通部门国有公路、水上运输企业的客票、货票等。但上述单位承包或租赁给非国有单位和个人经营或采取国有民营形式所用的专业发票，以及上述单位的其他发票均应套印发票监制章，纳入税务机关统一管理的发票范围。

发票的种类划分

　　一、由国税部门监制监管的发票从发票品种上可划分为三大类：

　　１、增值税专用发票--全国统一式样（发票票面冠以各省、自治区、直辖市的名称；如：广东增值税专用发票、上海增值税专用发票等）。

　　２、普通发票--冠以本辖区名称且在辖区内统一式样的发票。（由税务机关统一印制和供应，用票户申请领购使用；如：广东省广州市销售发票、上海市收购发票等）。目前广州地区使用的国税普通发票品种主要有以下几种：

　　（１）广州地区（含四个县级市）使用的有“销售发票”、“加工修理修配发票”、“收购发票”、“其他收入发票”、“统一发票”等通用的发票品种以及“机动车销售统一发票”、“粮食销售统一发票”、“营业汇总凭证”等特定用途的发票品种（特定用途的发票，其使用范围较窄）。

　　（２）广州市管辖的海洋石油企业跨市（地区）使用的“销售发票”、“旅业房租发票”、“服务发票”（含中英文版的“服务发票”）、“其他收入发票”等特定用途的发票品种。

　　（３）四个县级市使用的“砖瓦陶瓷销售发票”、“农机零件销售发票”、“水泥销售发票” 、“汽车摩托车维修发票”、“供水收费发票”、“供电收费发票”等特定用途的发票品种。

　　３、订购发票--印有订购企业的单位名称并根据企业的使用或用途需要而制定的式样各异的发票。订购发票是特定用户、特定用途的发票（如“广州市大新电子有限公司修理修配发票”，该种发票其特定用户是“广州市大新电子有限公司”，只有该公司才是该种发票的合法开具使用单位；其特定用途是“修理修配”商品〈或产品〉才能使用该种发票，不能用作销售商〈产〉品或其他的用途）。

　　二、上述发票从版面上也可划分为三大类：

　　１、手写版发票。又称手工票，是指用手工书写形式填开的发票。这类发票按版面设计又可分为常规式发票及剪开式发票。

　　２、电脑版发票。又称机外发票，是指利用计算机填开并使用其附设的打印机打印出票面内容的发票。这类发票包括有普通计算机用及防伪专用计算机用（如：防伪税控机）的发票；按发票版面设计来分，这类发票又可分为折叠式发票和平推式发票。

　　３、定额版发票。是指发票票面印有固定的金额（定额）的发票。这类发票主要是防止开具发票时大头小尾以及方便一些特殊行业或有特殊需要的企业使用。

发票的概念和特征

发票的票面特征

　　
　　（一）手写版增值税专用发票的特征：

　　１、水印防伪图案为版面满版水印图案的水印纸，其特点是迎光（背光）透视，水印清晰可见。

　　１９９８年第二批次以前印制的发票使用的水印是 “税微”图案+“SH０UI”汉字拼音字母（SHUI是“税”字的大写汉字拼音）组成的组合图案，每组图案连环构成整体满版的水印图案画面。１９９８年第三批次起印制的发票使用的水印是“梅花”图案+“ZZS”汉字拼音字母，（ZZS是“ZENG增ZHI值SHUI税”的汉字拼音大写字母）组成的组合图案，每组图案连环构成整体满版的水印图案画面。

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